Distribución de resultados

Los dueños de la empresa, deberán determinar, el destino de los resultados correspondientes al año anterior: existen 3 tipos de retiros.

• Retiro
• Capitalización
• Reservas

------------------------------------------------------

Perdidas y Ganancias xxx

_______________Reservas xxx

_______________Cta particular socio A xxx

-------------------------------------------------------

La dsitribución de las utilidades a los socios, de preferencia se hace en dinero, pero también se pueden entregar especies, como por ejemplo mercaderías.

Si bien las mercaderías se reparten a precio de costo, deben ser gravadas con el IVA, considerando el precio de venta.

Asiento de Apertura

Con el mismo ejemplo anterior, para poder explicar los asientos de cierre, ahora se visualizará el asiento de apertura:

--------------------------------------------------------------
Caja_________$ 300000
Banco________$450000
Clientes______ $600000
L x cobrar______$1000000
Mercadérías____$800000
Terrenos______ $2600000
Construcciones_$1900000
_____________________EDI_________________$150000
_____________________Dep. Acum__________$400000
_____________________Prestamo B._________$1100000
_____________________Proveedores________ $800000
_____________________Provisiones_________ $100000
_____________________Capital_____________ $4400000
_____________________Reservas____________$430000
_____________________Perdidas y Ganancias $270000
-------------------------------------------------------------------------

Asientos de Cierre

Las cuentas de resultados , no peuden que dar con saldos para el periodo siguiente, debe realizarse un asiento que elimine estas cuentas y presente solo una, que se le denomina perdidas y ganancias. Este procedimiento se llamam cierre parcial.

Ejemplo:

Cuentas__________Saldos
Caja____________ $ 300000
Banco___________ $ 450000
Clientes_________$ 600000
Letras por cobrar $1000000
EDI_____________ $ 150000
Mercaderias____ _$ 800000
Terrenos________$2600000
Construcciones___$1900000
Dep Acumulada___$ 400000
Prestamo bancario$1100000
Proveedores_____$ 800000
Provisiones______$ 100000
Capital_________ $4400000
Reservas________ $ 430000
Ventas_________ $8000000
Costo de Ventas_$5600000
Remuneraciones_$ 900000
Arriendos_______$ 600000
Gastos Financieros$ 190000
Depreciación____$ 290000
Deudas Incobrables_$ 150000


A) Cierre Parcial

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Ventas 8000000
Perdidas y Ganancias 8000000
--------------------------------------------------------------------
Perdidas y Ganancias $ 77300000
________________Costo de ventas_$ 5600000
________________Remuneraciones_ $900000
________________Arriendos_____ $600000
________________Gastos financieros$190000
________________Depreciación____$ 290000
________________Deudas Incobrables$150000
--------------------------------------------------------------------

B) Cierre total o completo
Consiste en cerrar a continuación, las cuentas de activo y pasivos.

--------------------------------------------------------------------
EDI_________________$ 150000
Dep. acum._________$ 400000
Prestamo Bancario__$1000000
Proveedores________$ 800000
Provisiones_________$ 100000
Capital____________ $4400000
Reservas__________ $ 430000
Perdidas y Ganancias$ 270000
_____________________Caja__________$ 300000
_____________________Banco_________$ 450000
_____________________Clientes______ $ 600000
_____________________L x cobrar_____$1000000
_____________________Mercaderias__ $ 800000
_____________________Terrenos____ $2600000
_____________________Construcciones $1900000
---------------------------------------------------------------------

Ajustes Finales al Balance

Corrección Monetaria

La base para abordar el tema de la inflación de nuestro país.

Es necesario saber diferenciar entre los activos y pasivo monetarios y los no monetarios.

Los monetarios son aquellos a los que afecta el proceso inflacionario.

• Los activos sufren la pérdida de su valor adquisitivo.
• Los pasivos sufren eel aumento de su valor adquisitivo.

Los no monetarios son aquellos que tienen un incremento en el valor de la partida.

La cuenta corrección monetaria es una cuenta de resultado mixta, es decir, dependiendo del saldo que ésta tenga, se clasifica como ingreso o gasto.

El patrimonio no se corrige monetariamente

Los asientos respectivos de la corrección monetaria de los activos y pasivos son:

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Activo xxx

________Corrección Monetaria xxx

----------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------

Corrección Monetaria xxx

________________Pasivo xxx

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Nota: " Obligatoriamente se debe corregir monetariamente primero, y luego realizar cualquier otro tipo de ajuste final".

Estimación de deudas incobrables

Las cuentas por cobrar, siempre tiene un riesgo de incobrabilidad. Por supuesto ese riesgo se puede aminorar:

• pidiendo datos comerciales.
• no dar mas crédito de lo que pueden pagar.
• buenos cobradores.

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Deudas Incobrables xxx

Estimación por deudas Incobrales xxx

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Mermas y Castigos de mercaderías

La manipulación de mercaderías en las bodegas de una empresa suele generar pérdidas, producto de errores o irregularidades.

Errores:

• mal conteo
• desconocimiento técnico
• malas condiciones

Irregularidades:

• robos
• manejo malintencionado
• incendios malintencionados

Existen dos tipos de pérdidas de mercaderías y dependendiendo de su tipo es el tratamiento contable.

1. Pérdida normal

2. Pérdida extraordinaria

Estos dos tipos de pérdidas pueden ser catalogadas como mermas.

El proceso contable de reconocer como gasto una merma se considera castigo de mercaderías

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Mermas de mercaderías xxx

__________________Mercaderías xxx

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Gastos e Ingresos Anticipados

Es habitual que para el cierre de un negocio se soliciten anticipos como garantías de fiel cumplimiento. Adicionalmente y por politicas comerciales algunas empresas no venden sino se les anticipa alguna cantidad en dinero.

De lo anterior se desprenden 2 posibilidades.

A) Cancelar gastos de manera anticipada por algún servicio que se devengará en el futuro.

(Activo para la empresa)

B) Percibir ingresos de manera anticipada por venta de productos o servicios que se realizaron en el futuro. (Pasivo para la empresa)

Ejemplos: Arriendos y seguros.

1) El 31/12/07 una empresa presenta el siguiente analisis de la cuenta arriendos pagados por anticipado, saldo deudor 1.300.000 mas meses no devengados

La información que dispone la empresa, señala que se trata de un arriendoque comenzó el 01 de octubre del año 2007, por un arriendo mensual de $ 100.000, en cual se cancelaron2 arriendos en garantía. El arriendo se paga en Ufy la variación de esta en los últimos 2 meses ha sido un 2%, por lo tanto el arriendo hoy alcanza los $ 102.000 mensuales. Se pide realizar los ajustes correspondientes.

100.000 - 13 meses - 2 meses de garantía 102.000 - 11 meses anticipado

1.300.000 x 2%= 26.000

102.000 x 2 meses en garantía = 204.0000

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Arriendos pagados por antic. 26000

________________Corrección Monetaria 26000

-------------------------------------------------------------

Arriendos en garantía 204.000

____________Arriendos pag. por antic. 204.000

------------------------------------------------------------

Arriendos 306.000

___Arriendos pagados x antic. 306.000

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2) Una empresa contarta un seguro de incendio por una obligación de un año a partir del 01/07/07 , la prima total alcanza $ 1.800.000 y se paga al comienzo del seguro. Contabilizar todas las transacciones hasta el 31/12/07.

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Seguros pagados por antic. 1.800.000

__________________ Banco 1.800.000

-------------------------------------------------------------

1800000/2= $ 150.000 mensual

150.000 x 6 meses= 900.000 al 31/12/07

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Seguros 900.000

___Seguros pagados por antic 900.000

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Depreciación

Es un fondo de reinversión que al registrarse como gasto todos los años permitirá reponer un activo fijo de similares caracteristicas a aquel que se está dando de baja y de esta manera asegurar la continuidad de la empresa, hacia el largo plazo.

Vida útil: es aquel periodo que se estima el del activo fijo, colaborará con el sistema productivo de la empresa.

Existe 4 tipos de vida útil, estos son:

• teórica
• normal
• real esperada
• tecnológica

Valor residual: corresponde a aqule valor que se estima, podría liquidarse el bien al término de la vida útil de este.

La depreciación de calcula según esta fórmula:

Depreciación = Valor del bien - Depreciación acumulada - Valor residual actualizado

---------------------------------------------------------------------------------------------------------

___________________________________Vida útil remanente

A) Método Directo: consiste en reconocer con cargos a resultado y abono a la cuenta de origen, el costo por depreciación.

B) Método Indirecto: consiste en reconocer con cargo a resultados y abono a una cuenta complemetaria, denominada depreciación acumulada.

Las normas IFRS, prohiben la utilización del método Directo.

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Depreciación xxx

Depreciación acumulada Activo fijo xxx

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Provisiones

Las estimaciones de pasivos, se denominan provisiones y consiste en contabilizar algunos gastos, de los cuales no se dispones de la documentación que los respalda.

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Cuenta Gasto xxx

_______________Provisiones xxx

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Factoring

Es una operación de cesión en el derecho a cobrar y percibir una factura, a cambio de asumir una tasa de interés más una comisión por cobranza.
En las operaciones de factoring, existen 3 actores:

Clientes: es la persona que compra las mercaderías o el servicio, y por lo tanto lo está adeudando.

Cedente: es quién efectuó la venta al cliente, y cede el derecho a cobrar y percibir la factura al cesionario.

Cesionario: es la empresa de factoring que acepta el derecho a cobrar, a cambio de la entrega del valor descontado y menos una comisión por cobranza.

Ventajas del Factoring:

• La empresa puede prescindir de un departamento de cobranza.
• No constituye una deuda bancaria.
• Incobrabilidad puede ser disminuida.

Desventajas del Factoring:

• Cobran una alta tasa de interés.
• No todas las empresas pueden acceder a este financiamiento en igualdad de condiciones.
• Podría mermar los margenes comerciales que gana la empresa.

Cuando ocurre la operación de factoring, el cesionario también retiene una garantía, con el objeto de cubrir eventuales incobrabilidades.

Las operaciones de factoring, se basan en la tercera copia de la factura, llamada cobro ejecutivo cedible, y es esta copia la que acredita el pago o no de la factura.

Ajustes Periódicos a la Contabilidad

Cuando se plantean diferencias entre lo real y los registros, se puede tratar de un error o una irregularidad.

Error: no existe intencionalidad, al momento de registrar.
Ejemplos: desconocimiento técnico, fatiga, información inconsistente.

Irregularidad: Hay intención de cometer una diferencia
Ejemplos: es un desfalco, apropiación indebida, malversación de fondos, ocultación de la realidad.

Los E.E.F.F., no están exentos de errores o irregularidades, y por lo tanto la empresa debe implementar el mejor sistema de control interno, justamente para prevenir éstos errores o irregularidades.

¿ Como se detectan las diferencias contables?

La primera forma de verificar si existen errores o irregularidades, es el análisis de cuentas.

El análisis de cuentas, consiste en realizar una explicación descriptiva y cuantitativa del saldo de las cuentas del balance.( Activo, Pasivo, Patrimonio). Algunas empresas implementan un análisis a las cuentas de resultado.

Si es que se llegan a encontrar errores o irregularidades, existen 2 formas de ajustarla forma directa e indirecta.

A) Directa: la idea es que través de un asiento contable, se regularice la situación. Para ello debe compararse el asiento correcto con el erróneo, y contabilizar las diferencias.

Ejemplo:

------------------------------------------------
Gastos de Electricidad 100000
Iva crédito Fiscal____19000
________________Clientes 119000
G: se contabiliza boleta de electricidad
-------------------------------------------------

Así se debió contabilizar:
-------------------------------------------------
Gasto de electricidad 119000
_____________Acreedores 119000
-------------------------------------------------

Ajuste:
-------------------------------------------------
Gastos de electricidad 19000
Clientes__________ 119000
_________Iva crédito fiscal 19000
G: ajuste asiento contable Nº xxx
-------------------------------------------------

B) Indirecta: se trata de reversar el asiento erróneo y contabilizar el que corresponde

Ejemplo:
-------------------------------------------------
Ventas 1190000
__________Clientes 1000000
__________Iva débito fiscal 190000
G: venta de mercaderías s/ Fact Nº 37
-------------------------------------------------

Reversando el asiento:
-------------------------------------------------
Iva débito fiscal 190000
Clientes_____1000000
_____________Ventas 1190000
G: reversa asiento contable Nº xxx
-------------------------------------------------
-------------------------------------------------
Clientes 1190000
_________Venta 1000000
_________Iva débito fiscal 190000
G: venta de mercaderías s/ fact Nº 37
-------------------------------------------------

Remuneraciones

Contrato de trabajo: es una convención por la cual el empleador y el trabajador se obligan reciprocamente, éste aprestar servicios personales bajo dependencia y subordinación del primero, y áquel a pagar por estos servicios una remuneración determinada.

Contrato de honorarios: El contrato a honorarios es una expresión genérica que se utiliza para designar cualquier contrato civil que, por no haber subordinación, no corresponde a un contrato de trabajo, pero donde hay prestación de servicios. Este tipo de contratos esta pensado para personas con cierta autonomía.


Relaciones Laborales: Norma de derecho público y privado, establece que la relación laboral es entre trabajador y empleador y un tercer ente regulador, el Estado.

Remuneraciones: corresponde a la totalidad de valores expresados en moneda, de los que hace acuerdos el trabajador, por lo tanto esta afectoa descuentos obligatorios, estos son:

• Ahorros previsionales (AFP)
• Contratación de un servicio de salud(ISAPRE O FONASA)
• Impuestos contenidos en el Art 42 nº1 de la ley de la renta

Mayores Auxiliares

Un procedimiento habitual de control contable es el análisis de cuenta y consiste en detallar y explicar el saldo de cada cuenta de activo, pasivo y patrimonio. Cada vez que las empresas incrementan sus niveles de operaciones se torna más complicado este procedimiento y una buena solución es la utilización de mayores auxiliares.
Un ejemplo habitual de este control es la tarjeta de existencias.


"Cada producto tiene su propio mayor auxiliar"

Inventario Perpetuo: es el control que lleva la contabilidad respecto de las unidades físicas mantenidas en bodega.

Métodos de Valoración de Existencias

A) Fifo o Peps: consiste en reconocer primeramente el valor de costo, de aquellas mercaderías mas antiguas mantenidas en bodega o como lo dice su sigla las primeras en entrar son las primeras en salir.

B) Lifo o Ueps: este método considera que el costo corresponde a las unidades mas nuevas ingresadas a la bodega, o como la sigla lo señala las ultimas en entrar son las primeras en salir.

C) Precio Promedio Ponderado: este método consiste en reconocer el costo que resulta de multiplicar las unidades vendidas por el costo unitario calculado a partir del saldo en valores dividido por las unidades en bodega.

Sistemas de Contabilidad

SISTEMA JORNALIZADOR


Este sistema consiste en el registro cronológico en el Libro Diario de las transacciones, día a día, a medida que se van realizando, y su traspaso posterior al Libro Mayor. Esta secuencia es:

Hecho Económico - Documento - Comprobante Contable - Libro Diario - Libro Mayor- E.E.F.F.

Este sistema es el más básico y a la vez el más completo.En la actualidad, sin embargo, tienen poco uso, empleándose en empresas pequeñas o de poco movimiento.


REGISTRO CONTABLE

Las cuentas tienen 2 tipos de registros al debe y al haber

En el Debe la cuentas de:

Activo (+)
Pasivo (-)
Patrimonio (-)
Ingresos (+)
Gastos (-)

La suma de todas las cuentas cargadas al debe se llaman Débito.


En el Haber las cuentas de:

Activo (-)
Pasivo (+)
Patrimonio (+)
Ingresos (-)
Gastos (+)

La suma de todos los abonadas al haber se llama Crédito.


La diferencia entre el débito y el crédito de una cuenta recibe el nombre de saldo.
Cuando el débito es mayor al credito el saldo se llama deudor, cuando el débito es menor al crédito se llama saldo acreedor, y por último cuando el débito es igual al crédito se dice que la cuenta esta saldada, no tiene saldo.

Asiento Contable
----------------------
Caja xx
Proveedores xx
----------------------


LIBRO DIARIO

Consiste en el registro cronológico de todas los hechos económicos que afectan a una organización.
Solo se puede asentar en este libro, teniendo como respaldo comprobantes contables (facturas,boletas,cheque,vale vista,contrato compra-venta, sentencia judicial,etc.)
La expresión asentar se refiere al registro técnico de las transacciones mediante los asientos contables.Al registrar los asientos se deja constancia en el Libro Diario de la siguiente información:

-Fecha de registro de la transacción
-Número de referencia o control del asiento
-Cuentas que se cargan y que se abonan
-Valores que se anotan al Debe y al Haber
-Resumen de la transacción registrada,que recibe el nombre de glosa


LIBRO MAYOR

En él se registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario.
Su objeto es clasificae y agrupar las transacciones efectuadas, según la naturaleza de éstas, en las cuentas respectivas.

Análisis del Marco Conceptual

¿Quienes toman decisiones a partir de los estados financieros?

Los usuarios internos y externos.

Los usuarios internos son los que trabajan para la empresa.
Ejemplos: socios o accionistas. directorio o dueños de la empresa, administradores,etc.

Los usuarios externos son los que toman decisiones que afectan a la empresa.
Ejemplos: SVS, SBIf, bancos, economistas, gobierno, SII, SAFP,etc.


Marco Conceptual

Define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para " Usuarios Externos".
No constituye en sí una norma de contabilidad. O sea, no establece reglas de medición o presentación.

Los objetivos son ayudar al Colegio de Contadores de Chile, para la revisión y emisión de normas, facilitar la aplicación de normas contables o permite la interpretación cuando éstas no existen, ayudar a los usuarios a la interpretación y también ayudar a los auditores externos en su examen y opinión.


Objetivo de los Estados Financieros

El objetivo de los E.E.F.F es proporcionar información útil para usuarios que toman decisiones con éllos,

Sus postulados básicos, están en base a:

Devengado: Los efectos de las transacciones y demás hechos económicos se reconocen cuando ocurren. Informando lo pasado pero también las obligaciones de pago futuras y los recursos que representan efectivo y los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.


Empresa en marcha: Asumimos que la empresa está en funcionamiento "normal" y continuará así en el futuro previsible. Cuando la empresa tiene un funcionamiento "anormal"( cuando la empresa está en quiebra o cuando se está liquidando), las bases de la preparación de los E.E.F.F. son distintas, hay que cambiar los criterios de valoración.


Características cualitativas de los Estados financieros


1.-Comprensibilidad: el hecho de hablar de comprensibilidad, involucra que los usuarios deben tener que saber las técnicas contables y reconocer las practicas contables, para poder comprender los estados financieros.

2.-Relevancia: sólo si la información ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios y adicionalmente provoca un valor predicitivo de la información.

3.-Fiabilidad: representación fiel, esencia sobre la forma, neutralidad, prudencia, integridad.

• Representación fiel: el Estado Financiero, es un reflejo de la situación de la empresa.

• Esencia sobre la forma: la forma que se le da a los E.E.F.F, busca un fondo y éste es la estandarización de la información contable.

• Neutralidad: los E.E.F.F deben estra libre de sesgo o prejuicio.

• Prudencia: desde el punto de vista del contador, tiene que ver con la forma de estimar eventos futuros que pueden ocurrir, no se puede mostrar la realidad de la empresa en forma sesgada.

• Integridad:Para el profesor Claudio Olate se compone de 2 cosas: totalidad y exactitud.

La totalidad se refiere a que los E.E.F.F incluyen la totalidad de los hechos económicos que han ocurrido.
La exactitud, todas las transacciones han sido contabilizadas de manera exacta.


4.-Comparabilidad: distinguir diferencias entre una cosa y otra. Para que exista comparabilidad entre los E.E.F.F., la contabilidad valoriza los hechos económicos con un común denominador ($).


Restricciones a la información relevante y fiable


Existen ciertas restricciones a la relevancia y fiabilidad con que deben cumplir los Estados Financieros

1.-Que la información sea oportuna, es decir, satisfacer de la mejor forma las necesidades de información en la toma de decisiones.Porque con el retraso de la información puede perder relevancia, así también con la anticipación pierde fiabilidad.
2.-El costo de obtener la información no debe exceder los beneficios derivados ésta.
3.-Criterio profesional.

En conclusión la aplicación de las características cualitativas y las normas de contabilidad proporcionarán una imagen fiel o una presentación razonable de los estados financieros.


Elementos de los Estados Financieros

Los estados fiancieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y hechos económicos.
Los elementos relacionados directamente con la situación financiera (Balance General) son:

Activo = Es un recurso controlado de la empresa como resultado de hechos pasados, del cual se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
-El beneficio económico futuro consiste en el potencial para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y efectivo equivalente.
-La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.

Pasivo = Es una obligación actual de la empresa, surgida a partir de hechos pasados, al vencimiento del cual, y para pagarlo, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.
-El pasivo surge sólo si se ha recibido un activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio.
-Algunos pasivos pueden medirse únicamente utilizando un alto grado de estimación las que se denominan provisiones.

Patrimonio = Es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos, esta diferencia puede subclasificarse para efectos de presentación.


Los elementos relacionados con la situación económica (Estado de Resultados) son:

Ingresos = incrementos en los beneficops económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos en el valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado incrementos en el patrimonio.

Gastos = Son disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio.

Ajuste por mantenimiento de Capital

Las revaluaciones o correcciones monetarias de activos o pasivos aumenta o disminuye el patrimonio, cumpliendo con las definiciones de ingresos y gastos pero no son incluidos en el estado de resultados al considerarse ciertos conceptos de mantenimiento de Capital, se contabilizan en el patrimonio.


Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla con la definición de un elemento siempre que:
-Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegará o saldrá de la empresa, y
-La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de activos

Se reconoce cuando es probable que se obtengan beneficios y tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de pasivos

Se reconoce cuando es probable que el pago de esa obligación actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su monto se evalúa de manera fiable.

Reconocimiento de ingresos

Se reconoce cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, medido con fiabilidad.

Reconocimiento de gastos

Se reconoce cuando ha ocurrido una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionado con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos, medido con fiabilidad.


Medición de los elementos de los estados financieros

Las bases de medición para determinar el monto monetario de reconocimiento en los estados financieros son:

Costo histórico

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalente de efectivo pagado, o por el valor justo del activo entregado a cambio de la adquisición.
Los pasivos se registran al valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación, o por los montos de efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar.

Costo Corriente

Los activos se registran por el monto de efectivo o efectivo equivalente que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se registran por el monto de efectivo o efectivo equivalente que se necesitaría pagar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable ( o de liquidación )

Los activos se registran por el monto de efectivo o efectivo equivalente que podría ser obtenido en el momento presente en la venta no forzada del mismo.
Los pasivos se registran por sus valores de liquidación, esto es, sin descontar el efectivo o efectivo equivalente, que se espera pagar por obligaciones en el curso normal de las operaciones.

Valor presente

Los activos se registran al valor presente de las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones.
Los pasivos se llevan al valor presente de las futuras salidas netas de efectivo que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.


La base más comúnmente utilizada es el costo histórico.


Concepto de mantenimiento de Capital y la determinación de la utilidad

Capital Financiero: Considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido.

Capital es sinónimo de los activos netos de la empresa.

Capital Físico: Es la capacidad productiva que posee la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades de productos para la venta producidas diariamente.

Análisis de Transacciones

Cuenta: es un título bajo el cual, se agrupan transacciones de caracter homogeneo.

Ejemplo: con el efectivo, se utiliza la cuenta caja, la cual identifica la transacción homogenea.

Las cuentas se clasifican en:

-Cuentas de Activo
-Cuentas de Pasivo
-Cuentas de Patrimonio
-Cuentas de Ingreso
-Cuentas de Gastos

Con el objeto de estandarizar la información contable y permitir la comparabilidad de los estados financieros.
Es necesario generar una lista única ( plan de cuentas ) que contenga todas las cuentas que la empresa utilizará durante un periodo contable.
El plan de cuentas depende de las necesidades de información de una empresa, y también en el tipo de industria en que está inserta.
En el diseño de este plan de cuentas , hay que considerar Costos v/s Beneficios.

Manual de cuentas: es un documento que explica el uso que se le debe dar a cada cuenta que compone el Plan de cuentas de la empresa.

Operación de IVA

El Impuesto al Valor Agregado es el principal impuesto que afecta al consumo y se aplica sobre las ventas y servicios. El Decreto Ley 825 contiene las disposiciones legales sobre este impuesto.
Este decreto establece que la compraventa de bienes y servicios, deberá ser recargada por una tasa del 19% al valor agregado, que se incorpora en cada etapa de la cadena de comercialización y distribución de un bien, hasta que éste es adquirido por el consumidor final, para beneficio fiscal.
Este impuesto se paga a nivel nacional, como también en las importaciones de bienes y servicios.


Conceptos Tributarios

Afecto = Esta gravado por este impuesto, por que cumple con los requisitos o características, decritas en la ley.

No afecto = no está gravado, por este impuesto porque no cumple con los requisitos o características, descritas en la ley.

Exento = cumple con los requisitos y características, pero la ley expresamente los exime de este impuesto.
Un ejemplo de exento puede ser un bien raíz, que a partir de la 2ª operación comercial, queda exento de iva.

Este impuesto se paga a nivel nacional, como también en las importaciones de bienes y servicios.


Iva Crédito Fiscal: se transforma en un derecho por cobrar al fisco.
Iva Débito Fiscal: corresponde a una obligación pagadera al fisco.

Cuando:

-El Iva Débito Fiscal es mayor al Iva Crédito Fiscal, corresponde al IVA a pagar.
-El Iva Crédito Fiscal es mayor al Iva Débito Fiscal, queda remanente, esto ocurre cuando se vende a menor precio, de lo que se compra.
-El Iva Débito es igual Iva Crédito Fiscal, no hay pago de IVA.

Sistema de Contabilidad

El principio de la partida doble establece la relación entre derechos y obligaciones, el cual dió origen a la ecuación del inventario


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


Definición de Activo, Pasivo y Patrimonio, según el Marco Conceptual.

• Activo: es un recurso controlado por la empresa, como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
• Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
• Patrimonio: es la parte residual en los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.

La contabilidad se basa en informes y éstos se denominan Estados Financieros, todas las empresas los deben emitir.

Estos Estados Financieros cumplen con una normativa para su confección.

Balance General.

Es un informe que presenta la situación financiera de la empresa.

El criterio para ordenar los activos en el Balance se denomina líquidez.

• Líquidez: capacidad que tiene un activo para transformarse rápidamente en dinero en efectivo.

Los activos se clasifican en 2:

• Activos corrientes: todo lo que cobrará la empresa dentro de 1 año plazo.
• Activos no corrientes: los que se cobrarán a más de 1 año plazo.

Los pasivos se clasifican en 2:

• Pasivo corriente: los que se cancelarán dentro de 1 año plazo.
• Pasivo no corriente: los que se cancelarán a más de 1 año plazo

Los pasivos también se ordenan según un criterio, que es el exigibilidad.

• Exigibilidad: grado de importancia o de premura, respecto de la cancelación de un pasivo.

Determinación de Precio

A) Rentabilidad sobre el costo

Precio = Costo + % sobre el costo

b) Margen sobre la venta

Precio = Costo + % sobre el precio

Estado de resultados

Este informe presenta la situación económica de la empresa. Esta situación se refiere a la capacidad de generar riquezas para los dueños de la empresa.

Chile en proceso de convergencia

Chile está en un proceso de convergencia, ya que tiene que adaptarse a las nuevas normas internacionales (NIIF).
Desde el 1 de enero del año 2009, nuestro país comienza a utilizarlas, todo esto para mejorar la economía internacional, y para que estas nuevas normas contables sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo.

Normativa Internacional

En Estados Unidos el año 1930 hubo una crisis económica que provocó que muchas empresas quebraran.
Al analizar estas quiebras, se dieron cuenta de que los criterios contables eran dispares, no se sabía si la información era verdadera, así que no existía confiabilidad.
Todos estos problemas llevaron a EEUU a formar un Comité llamado FASB (Financial Accouting Standards Board), de normas financieras contables, para que todas las empresas usarán el mismo criterio para llevar la contabilidad. Como estas normas no resultaron como se esperaba se unieron a los criterios del comité que se formó en el continente europeo.

En Europa en el año 1971 se forma la IASC ( International Accouting Standards Comitee), este es un organismo profesional, que creo sus propias normas llamadas NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), eran 41 y hay 34 vigentes.

Con la adopción del euro como moneda única, se dieron cuenta que los criterios contables eran dispares dentro de Europa.
El parlamento tras la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, decide transformar la IASC por la IASB (International Accouting Standar Board), ya que todos los países tienen criterios distintos para llevar su contabilidad.

En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB, surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas, las emitidas por el IASC (NIC), hasta cuando las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).

Asociaciones Gremiales de Chile

Comisión Nacional de Comercio

La Cámara Nacional de Comercio Servicios y Turismo, tiene como objetivos fundamentales, la defensa de los intereses de cada socio, buscando la profesionalización del gremio, para de esta forma dignificar la actividad comercial y convertirse en el interlocutor válido frente a las autoridades.
Para lograr estas metas la CNC, cuenta con distintas areas de trabajo, las cuales estan orientadas a apoyar el funcionamiento de todas las empresas socias.


Sociedad Nacional de Agricultura

Esta federación gremial, reúne a todo el gremio de la agricultura, la acción de ésta impulsa el crecimiento del país, pieza clave para el desarrollo de nuestra nación. Es el origen histórico de la ganadería, fruta,vino,trigo y otros rubros.


Sociedad de Fomento Fabril

Esta federación gremial, sin fines de lucro, que reúne empresas y gremios vinculados al sector industrial chileno.
Desde sus inicios se ha erigido en la voz de los industriales chilenos y es escuchada con respeto por gobernantes y sectores políticos, económicos y sociales.


Sociedad Nacional de Minería

Es una federación gremial que agrupa a los empresarios mineros privados de la Pequeña, Mediana y Gran Minería.
Representa, lidera y defiende la institucionalidad del sector minero privado ante los organismos públicos y privados, autoridades y la comunidad nacional en internacional.


Cámara Chilena de la Construcción

La Cámara Chilena de la Construcción, une a todos los constructores y representa los intereses del sector frente al gobierno y la comunidad.
Su misión es contribuir al bienestar de las personas mediante el desarrollo y perfeccionamiento constante del sector construcción y del país.Promueve el uso eficiente de los recursos en los aspectos, gremiales sociales y económicos, dentro de un estricto marco ético.


Asociación de Bancos e Instituciones Financieras de Chile A.G.

Es una organización gremial, que agrupa a todos los bancos y financieras privados establecidos en el país, así como a bancos extranjeros que mantienen en Chile oficinas de representación.


Corporación de Fomento de la Producción

Es un organismo del Estado, creado en 1939, está encargado de promover el desarrollo productivo nacional.


Asociación de Exportadores Manufactureros de Chile A.G.

Es un gremio que reúne a los exportadores manufactureros y de servicios de los más variados rubros, ofreciendoles apoyo en su proceso de gestión y diversas actividades que potencian el emprendimiento: capacitación, viajes de negocios, representación ante las autoridades y operación de los recursos de CORFO.


Confederación de la Producción y del Comercio

Organismo cupular del empresariado chileno. Reúne a los principales sectores productivos del país, y está integrada por las 6 siguientes ramas:

*Sociedad Nacional de Agricultura (SNA)
*Cámara Nacional de Comercio, Servicios y Turismo (CNC)
*Sociedad Nacional de Minería (SONAMI)
*Sociedad de Fomento Fabril (SOFOFA)
*Cámara Chilena de la Construcción (CCHC)

*Asociación de Bancos e Instituciones Financieras (ABIF)

Normativa Contable

Hay reglas que sirven para la comparabilidad de la información.

La normativa contable tiene 3 pilares fundamentales:

• la ley
• organismos fiscalizadores
• Colegio de contadores de Chile A.G.

LA LEY

Existe un conjunto de normas jurídicas que influyen en la contabilidad, regulan la forma de llevarla y deberían ser conocidas por todos.

• Código de comercio
• Código civil
• Código tributario y leyes anexas a la tributación

Todo esto para que sea fidedigna nuestra contabilidad.


ORGANISMOS FISCALIZADORES


Servicio de Impuestos internos

Es una de las instituciones fiscalizadoras del Estado. De acuerdo a la ley sus funciones son la "aplicación y fiscalización" de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no este especialmente encomendado por la ley o a una autoridad diferente. El código tributario y la ley orgánica del servicio determinan como debe desarrollarlas.


Servicio Nacional de Aduanas

Es un organismo del Estado de administración autónoma, que se relaciona con el poder ejecutivo, a través del Ministerio de Hacienda.
Como institución pública, cumple funciones claves para el desarrollo del país, ya que tiene un rol preponderante, en materia de comercio exterior, especialmente en la facilitación y agilización de operaciones de importación y exportación. Asimismo, debe resguardar los intereses del Estado, fiscalizando dichas operaciones, de manera oportuna y exacta, y recaudar los derechos e impuestos vinculados a éstas. Además, le corresponde generar las estadísticas del intercambio comercial de Chile y realizar otras tareas que le encomiende la ley.


Supeintendencia de Valores y Seguros

Es una institución autónoma, con personalidad jurídica y patrimonio propio, que se relaciona con el Gobierno a través del Ministerio de Hacienda. Tiene por objeto la superior
fiscalización de las actividades y entidades que participan de los mercados de valores y de seguros en Chile. Así a la SVS le corresponde velar porque las personas o instituciones supervisadas, desde su iniciación hasta el término de su liquidación, cumplan con las leyes, reglamentos, estatutos y otras disposiciones que rijan el funcionamiento de estos mercados.


Supeintendencia de Bancos e Instituciones Financieras

El mandato que le impone la Ley General de Bancos a la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, es supervisar las empresas bancarias y otras instituciones financieras, en resguardo a los depositantes u otros acreedores y del interés público.


Superintendencia de AFP

Su misión es supervigilar y controlar las administradoras de fondos de pensiones y cesantía, y velar por la seguridad de los ahorros previsionales y de cesantía de los pensionados y trabajadores chilenos.


Superintendencia de Electricidad y Combustibles

Tiene por misión vigilar la adecuada operación de los servicios de electricidad, gas y combustibles, en términos de seguridad, calidad y precio.
Consecuentemente con su misión, su objetivo es fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas sobre generación, producción, almacenamiento, transporte y distribución de combustible líquidos, gas y electricidad, buscando que las operaciones y el uso de estos recursos energéticos no constituyan peligro para las personas y sus cosas.


Superintendencia de Salud

Su misión es proteger los derechos de los usuarios en salud, y propende por el equilibrio financiero del sector de salud.
Uno de los objetivos la Superintendencia de Salud es vigilar el cumplimiento de las normas que regulan el Sistema General de Seguridad Social en Salud y promover el mejoramiento integral del mismo.


Dirección del Trabajo

Es un servicio público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propio. Una de sus funciones es fiscalizar el cumplimiento de las normas laborales, previsionales y de higiene y de seguridad en el trabajo.


Comisión Nacional del Medio Ambiente

Es la institución del Estado que tiene como misión velar por el derecho de la ciudadanía a vivir en un medio ambiente libre de contaminación, la protección del medio ambiente, la preservación de la naturaleza y la conservación del patrimonio ambiental.
La ley de de Bases Generales del Medio Ambiente establece como responsabilidad de la CONAMA, actuar como un servicio de consulta, análisis, comunicación y coordinación en materias relacionadas con el medio ambiente. Además debe proponer al Presidente de la República, políticas para la gestión ambiental e informar sobre el cumplimiento de la legislación vigente.


Comisión Regional del Medio Ambiente

Son comisiones que se reúnen periódicamente para coordinar la gestión ambiental de la región, como sucede con la calificación ambiental de los proyectos o actividades sometidos
al Sistema de Evaluación de Impacto Ambiental u otra decisión regional importante.


Banco Central

Entidad autónoma e independiente, con patrimonio propio, de carácter técnico y cuya composición, organización, funciones y atribuciones deberían quedar determinadas mediante una ley orgánica constitucional.
Esta institución sólo puede efectuar operaciones con las entidades financieras, publicas o privadas.
Sus objetivos son la estabilidad del valor de la moneda y el normal funcionamiento de los pagos internos y externos.


Contraloría General de la República

Es un órgano superior de fiscalización de la Administración del Estado, contemplado en la
Constitución Política, que goza de autonomía frente al Poder Ejecutivo y demás órganos públicos.
Sus objetivos son: la custodia del principio de legalidad o de juridicidad, la tutela del principio de probidad administrativa y el resguardo del patrimonio público.


Tesorería General de la República

Servicio Público responsable de recaudar y cobrar los tributos y créditos del sector público;
pagar las obligaciones fiscales y administrar los recursos financieros para el funcionamiento del Estado, contribuyendo al desarrollo de Chile.


Municipalidades

Son servicios públicos, y su objetivo es ayudar al desarrollo integral de un grupo humano, un barrio, una comuna y el país.
Trabajar para la gente impone a las municipalidades el compromiso moral de realizar una gestión transparente, pues de este modo se garantiza la óptima utilización de los recursos públicos y la imparcialidad en las decisiones de cualquier autoridad.

COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

Es un organismo, que tiene atribuciones por ley de emitir normas de contabilidad. Es administrado por un directorio, y de éste se desprende la Comisión de Normas y Principios de Contabilidad.

Esta comisión es el órgano asesor del directorio, encargado de emitir toda la normativa técnica de la contabilidad (Boletines Técnicos).

El primer boletín técnico que emitió el Colegio de Contadores de Chile A.G., fue en el año 1971, este habla de los principios contables generalmente aceptados.

Hoy en día hay 78 boletines ténicos, de los cuales 14 están derogados.

Escuelas de Estrategia

1.- Escuela de Posicionamiento

La empresa debe tener una posición competitiva, pero ésta se verá afectada por 5 fuerzas, las que no permiten el normal desarrollo de la empresa.

Las 5 fuerzas son:

• competencia
• poder negociador de los clientes
• poder negociador de los proveedores
• ingreso de nuevos competidores
• productos sustitutos

2.- Escuela de los Recursos

La empresa y su éxito dependen de la distribución que tenga en sus activos. Se mide con todo recurso que cuenta la empresa puede ser recurso fijo o flexible, luego si es a la empresa o al mercado.


3.- Escuela de las Competencias

Empresas clones: tienen la misma posición competitiva y la misma distribución de recursos.

El recurso humano hace la diferencia, siempre es necesario estar capacitando al personal, actualizando, preocuparse de las relaciones humanas, ya que esto aumenta la rentabilidad.





Las 3 escuelas son complementarias entre sí, se deben considerar para la formación de la empresa.

Las Industrias

Para nosotros industria, es el conjunto de empresas, que se dedica a la elaboración del mismo producto o servicio.

La industria tiene subconjuntos que son los sectores industriales, éstos desarrollan la misma estrategia genérica.

• liderazgo en costos
• diferenciación
• enfoque

La empresa

La empresa es la coordinación de una serie de recursos, en pos de lograr un objetivo. Este objetivo es la rentabilidad.

Rentabilidad: tener retornos mayores a lo invertido. Ésta se mide en términos numéricos

Rentabilidad =	Utilidad
	Inversión

La empresa es la conjunción de una serie de recursos, éstos son:

• humanos
• financieros
• materiales
• tecnológicos

Problema económico: múltiples necesidades, pero los recursos para satisfacer estas necesidades
son escasos.

Determinar necesidades y lograr la eficiencia sobre estos recursos escasos, puede tener un rentabilidad.

Ejemplos de recursos escasos: el tiempo y el dinero.

Necesidades: carencia de las cosas que son menester para la conservación de la vida.